Curso de Adaptación al plan contable 2008

Esta parte del marco conceptual establece las condiciones que debe cumplir toda transacción o hecho económico, para que deban registrarse en la contabilidad y pasen así a formar parte de las cuentas anuales de la empresa.

Los ACTIVOS deben reconocerse en el balance, cuando sea probable la obtención, a partir de los mismo, de rendimientos en el futuro y se puedan valorar con fiabilidad.

Los PASIVOS deben reconocerse en el balance, cuando sea probable que a su vencimiento deban entregarse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros y se puedan valorar con fiabilidad.

Los ingresos deben reconocerse como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.

Los gastos deben reconocerse como consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.

Los ingresos y los gastos devengados en el ejercicio se registrarán en el mismo a que se refieren las cuentas anuales. Cuando sea pertinente, se establecerá una correlación entre ambos, que en ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definición de éstos.

El siguiente cuadro resume los dos requisitos necesarios para reconocer (y por lo tanto registrar) los distintos elementos que componen las cuentas anuales:

Deben cumplir con el criterio de probabilidad en su obtención.

Su valoración debe poder ser realizada con un adecuado grado de fiabilidad.

Los criterios de valoración nos sirven para asignar un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales. El PGCPYME define 8 valores diferentes y nos habla de dos tipos de gastos:

1. COSTE HISTÓRICO: es el coste de adquisición o coste de producción, y se mantiene como el criterio general de valoración para activos y pasivos.
   
   A la hora de valorar un activo, al precio de adquisición (o coste de producción) hay que añadirle (en su caso y cuando proceda) el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento de la adquisición, relacionadas y necesarias para su puesta en funcionamiento. Por ejemplo: el coste de un vehículo se compone del importe facturado por el concesionario, más el transporte y los gastos de matriculación. A la hora de valorar un pasivo, el coste histórico comprenderá el valor que se corresponde a la contrapartida recibida por incurrir en una deuda. Por ejemplo, el valor de una deuda con un proveedor coincide con el importe de la factura que refleja el material que nos ha entregado.
    
2. VALOR RAZONABLE: es el importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Se podría equiparar a un valor fiable de mercado.
   
   El PGCPYME emplea el valor razonable en instrumentos financieros, subvenciones, inmovilizados procedentes de aportaciones no dinerarias, valoración inicial de activos y pasivos financieros que posteriormente se irán valorando por su coste amortizado (por ejemplo, un préstamo).
    
3. VALOR NETO REALIZABLE: es el valor normal por el que un activo puede venderse en el curso normal del negocio, una vez deducidos los costes necesarios para la venta.
   
   Este valor se utiliza para determinar las posibles pérdidas por deterioro de las existencias, es decir, la antigua provisión por depreciación de existencias.
    
4. VALOR ACTUAL: es el importe de los flujos de caja a recibir (activo) o a pagar (pasivo) en el curso normal del negocio, actualizado a un tipo de descuento adecuado.
   
   Se utiliza para valorar la pérdida por deterioro de los activos financieros.
    
5. VALOR EN USO: es el valor actual de los flujos de caja futuros esperados en el curso normal del negocio, actualizado a un tipo de descuento adecuado.
   
   Se emplea para valorar las posibles pérdidas por deterioro del inmovilizado.
    
6. COSTE AMORTIZADO: es el importe al que inicialmente fue valorado un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal habidos, mas/menos la parte imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias (se usa el método del interés efectivo) de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento. En el caso de activos financieros, es el importe al que inicialmente fue valorado, menos cualquier deducción por deterioro que hubiese sido reconocida.
   
   Se utiliza para la valoración posterior de instrumentos financieros, con la excepción de las participaciones en empresas del grupo y los instrumentos financieros contabilizados a valor razonable.
    
7. VALOR NETO CONTABLE: es el importe neto por el que un activo o pasivo se encuentran registrados en el balance una vez reducida, en los activos, la amortización acumulada y cualquier corrección por deterioro.
   
   Se utiliza para comparar el deterioro del activo mediante una comparación con el valor razonable.
    
8. VALOR RESIDUAL: es el importe que la empresa estima que podría obtener por un activo en el momento actual por su venta (deducidos los costes de la misma), cuando dicho activo finalice su vida útil.
   
   Combinado con el coste histórico, se empleará para calcular el valor de la amortización del inmovilizado.

Los GASTOS DE VENTA son aquellos gastos que surgen en la venta de un activo, excluidos los gastos financieros, el impuesto sobre beneficios y los provenientes de estudios y análisis previos. Por otro lado, se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

Los GASTOS DE TRANSACCIÓN ATRIBUIBLES A UN ACTIVO/PASIVO FINANCIERO son gastos derivados de la compra o venta de un instrumento (activo o pasivo) financiero. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios (corretajes y notarios), y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los gastos administrativos internos, y los gastos derivados de estudios y análisis previos.