El marco conceptual de la contabilidad pública

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que continúa la actividad de la entidad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicación de los presentes principios no irá encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.

Este principio no suele ponerse en duda en los entes púbicos, pero en caso de que debido a un cambio de estructura en la Administración peligre la supervivencia del ente público habrá de reflejarse esta circunstancia y los criterios utilizados para elaborar la información.

Las transacciones y otros hechos económicos deberán reconocerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquellos. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.

Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se reconocerán los gastos o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o pasivos que les afecten.

Ejemplo: Una compra de un ordenador se contabiliza primeramente en el momento de recepción de la factura y no en el momento del pago.

Adoptado un criterio contable dentro de las alternativas permitidas, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección.

Si procede la alteración justificada de los criterios utilizados, dicha circunstancia se hará constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

La aplicación de este principio permite la comparabilidad de la información contable.

Ejemplo: Si se aplica un criterio para amortizar un inmovilizado, debe seguir aplicándose el mismo criterio contable.

Se deberá mantener cierto grado de precaución en los juicios de los que se derivan estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Pero, además, el ejercicio de la prudencia no debe suponer la minusvaloración de activos o ingresos ni la sobrevaloración de obligaciones o gastos, realizados de forma intencionada, ya que ello privaría de neutralidad a la información, suponiendo un menoscabo a su fiabilidad.

Con este principio se pretende que en condiciones de incertidumbre, la contabilidad de un ente público también refleje la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado económico patrimonial de la entidad.

Ejemplo: los "riesgos" se tendrán en cuenta en el momento en que se tenga conocimiento de ellos para su contabilización.

No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta del resultado económico patrimonial o el estado de cambios en el patrimonio neto, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales, salvo aquellos casos en que de forma excepcional así se regule.

Por ejemplo, si para simplificar decido "restar" los intereses que recibo de una entidad bancaria (ingresos financieros) y los que ella misma me cobra (gastos financieros) para contabilizar solo la diferencia entre ambas partidas. El resultado financiero del ejercicio no variará pero no estaré aplicando el principio de no compensación porque es precisamente eso lo que prohíbe (salvo en aquellas ocasiones en las que una norma lo prevea de forma expresa).

La aplicación de los principios y criterios contables, deberá estar presidida por la consideración de la importancia en términos relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente, podrá ser admisible la no aplicación estricta de alguno de ellos, siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situación patrimonial y de los resultados del sujeto económico. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función. La aplicación de este principio no podrá implicar en caso alguno la transgresión de normas legales.

Con este principio se intenta flexibilizar la aplicación de la normativa contable para operaciones de escasa importancia.

Por ejemplo, cuando se trate de contabilizar una operación con un importe muy pequeño, se permite la no aplicación de alguno de los principios y normas de la contabilidad

La imputación de las operaciones que deban aplicarse a los Presupuestos de gastos e ingresos deberá efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios:

• Los gastos e ingresos presupuestarios se imputarán de acuerdo con su naturaleza económica y, en el caso de los gastos, además, de acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende conseguir. Los gastos e ingresos presupuestarios se clasificarán, en su caso, atendiendo al órgano encargado de su gestión.
• Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputarán al Presupuesto del ejercicio en que éstos se realicen y con cargo a los respectivos créditos; los derechos se imputarán al Presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden.

Ejemplo: Una obra ejecutada en el 20XX se aplica al presupuesto de 2.0XX. Una liquidación de una tasa realizada en el año 20XX y correspondiente al año anterior se imputará en el año 20XX que es cuando se ha reconocido y liquidado. 

Con carácter general, los ingresos de carácter presupuestario se destinarán a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza, sin que exista relación directa entre unos y otros. En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con ingresos presupuestarios específicos a ellos afectados, el sistema contable deberá reflejar esta circunstancia y permitir su seguimiento.

Ejemplo: Los tributos recaudados por una entidad  en el 20XX se destinan a sufragar todos los gastos incurridos en dicho año. En cambio, si se recibe una subvención de la Unión Europea específicamente para la ejecución de una obra, estos ingresos obtenidos deben dedicarse exclusivamente para el objeto de la subvención, no pudiendo utilizarse para sufragar cualquier otro gasto.