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Curso de Fiscalidad Básica. IRPF, IVA, IS

e) LA DEUDA TRIBUTARIA


La deuda tributaria es la cantidad a ingresar a Hacienda resultante de una liquidación tributaria.

La cuota íntegra es el resultado de aplicar el tipo impositivo sobre la base liquidable, siendo ésta la cantidad que representa el gravamen.

La cuota líquida se da en impuestos que incluyen deducciones de cuota. Ésta será el resultado de restar de aquella dichas deducciones.

La cuota diferencial aparece en los impuestos en los que se realicen pagos a cuenta. Se obtendrá restando de la cuota líquida los pagos a cuenta efectuados. (por ejemplo en el Impuesto de Sociedades existen pagos a cuenta según el modelo de autoliquidación 202 que se realiza en los meses de abril, octubre y diciembre siempre y cuando se hayan obtenido beneficios en el ejercicio anterior)

La deuda tributaria es el resultado de sumar a la cuota correspondiente las sanciones pecuniarias e intereses de demora en su caso.

 

En determinados casos pueden conformar la deuda otra serie de partidas, además de la cuota:

  • El interés de demora: porcentaje a aplicar sobre la cantidad dejada de ingresar y calculado en función del tiempo transcurrido desde el último día del plazo voluntario hasta el de la liquidación de la deuda. El vigente en la actualidad es el 5%.
  • El recargo por ingresar fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración Pública.
             - Dentro de los 3 meses ........  5%
             - Dentro de los 6 meses ........ 10%
             - Dentro de los 12 meses ...... 15%
             - A partir de los 12 meses ..... 20%
    El importe de este recargo se reducirá en el 25%, siempre que el ingreso total del importe restante del recargo se realice en los plazos voluntarios de ingreso juntamente con el importe total de la deuda extemporánea, o en los plazos establecidos en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda.
  • El recargo en periodo ejecutivo. Su aplicación se produce en los procedimientos de apremio. En la actualidad es el 20%.


FINANCIACIÓN DE LOS ENTES PÚBLICOS


El Estado y las demás entidades públicas, para financiar las necesidades y servicios públicos, necesitan obtener los ingresos necesarios.

Identificamos dos tipos de ingresos:

  • INGRESOS DE DERECHO PRIVADO

Son los derivados, por ejemplo, del propio patrimonio del Ente público (por ejemplo la explotación de montes públicos), o cuando los obtiene actuando como empresa privada (por ejemplo un banco público, una empresa de telecomunicación...).

  • INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO

Son los obtenidos por el Ente público cuando actúa sometido al Derecho público, es decir, no operando como cualquier otro particular, sino ostentando una condición especial. Atendiendo a la forma en que está diseñado el hecho imponible, los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos.



SISTEMA FISCAL ESPAÑOL

Podemos distinguir tres subsistemas atendiendo a los distintos agentes que configuran el Sector Público Español:



1. SUBSISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL

La potestad originaria para establecer tributos reside en el Estado, que por lo tanto podrá establecer, dependiendo del hecho que desee gravarse, Impuestos, Tasas o Contribuciones Especiales. Los tributos existentes en el ámbito estatal son:



IMPUESTOS

Son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. El motivo de su exigencia reside en la obtención de un beneficio o un disfrute patrimonial (impuestos directos) o el consumo de bienes o servicios (impuestos indirectos), por parte del sujeto pasivo.
Ambos casos ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, tanto en el primer supuesto por la obtención de renta (por ejemplo el IRPF) o tenencia de patrimonio (el Impuesto sobre el Patrimonio) como en el segundo por la capacidad de consumo (por ejemplo el IVA).

Los impuestos se clasifican en:

DIRECTOS
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

  • Impuesto sobre Sociedades (I.S.)

  • Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

  • Impuesto sobre el Patrimonio (I.P.)

  • Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (I.S.D.)

 
INDIRECTOS
  • Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD)

  • Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

  • Impuestos Especiales:
           - Impuesto sobre determinados medios de transporte.
           - Impuestos especiales de fabricación:
                                   - Impuesto sobre el alcohol y bebidas alcohólicas.
                                   - Impuesto sobre hidrocarburos.
                                   - Impuesto sobre las labores del tabaco.
                                   - Impuesto sobre la electricidad.

  • Impuesto sobre Primas de Seguros (IPS)

  • Impuesto sobre Ventas Minoristas de determinados Hidrocarburos

 



TASAS

Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público, que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.

Existen un gran número de tasas estatales. Sirvan como ejemplo las siguientes:

  • Tasa por publicación de anuncios en el B.O.R.M.
  • Expedición de títulos académicos y profesionales.
  • Tasa por expedición de pasaportes.   
  • Tasa por expedición y obtención del D.N.I.
  • Tasas del I.N.E.
  • Tasa por venta de impresos, programas y aplicaciones informáticas.
  • Rifas, tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias.
  • Juegos de suerte, envite o azar, etc.


CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de una obra pública o el establecimiento o ampliación de servicios públicos. Por su naturaleza, no resultan muy factibles en el ámbito estatal.

Por ejemplo, la realización de una obra de urbanización implica una revalorización de los solares y viviendas afectados.



2. SUBSISTEMA TRIBUTARIO AUTONÓMICO

La Constitución regula la posibilidad de autonomía impositiva por parte de las comunidades autónomas.



COMUNIDADES AUTÓNOMAS EN RÉGIMEN DE CONCIERTO Y CONVENIO

El País Vasco y Navarra disfrutan de regímenes especiales de tributación que suponen en definitiva una mayor autonomía respecto al Estado Central. Es el régimen de Concierto en el primer caso y el de Convenio en el segundo.
Ambos regímenes se caracterizan por la total autonomía tributaria de ambos Entes Autonómicos respecto a hechos producidos en su demarcación territorial y a los ciudadanos con residencia en ellos.

Realizan una aportación económica a las cargas del Estado por las competencias no asumidas por las Comunidades Forales (Asuntos Exteriores, Defensa, etc.).

Cuando se trata de empresas que operen también en el resto del territorio, efectuarán sus ingresos en una u otra Administración en proporción a la facturación realizada en uno u otro territorio.



COMUNIDADES AUTÓNOMAS EN RÉGIMEN COMÚN

Cuentan con los siguientes recursos de naturaleza tributaria:

TRIBUTOS PROPIOS

Las comunidades autónomas en régimen LOFCA (Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas) disponen de la potestad derivada para establecer tributos, por lo tanto, pueden establecer Tasas, Contribuciones Especiales e Impuestos.

TRIBUTOS CEDIDOS

La Ley que regula las medidas fiscales y administrativas del sistema de financiación cede a las Comunidades Autónomas el rendimiento total o parcial de una serie de tributos. Son tributos de titularidad estatal pero cedidos a las comunidades autónomas. Algunos con competencias normativas.

Características:

  • La cesión puede ser total o parcial. La cesión parcial puede consistir en ceder alguno de los hechos imponibles que forman un tributo o en ceder parte del rendimiento del tributo.
  • En ambos casos de cesión, total o parcial, la cesión podrá comprender competencias normativas (cada Comunidad Autónoma puede regular el tributo o no, acatar la regulación estatal)
  • El artículo 11 de la LOFCA menciona como tributos que pueden ser cedidos (Tributos Cedibles): 
    1. Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas.
    2. Impuesto sobre el Patrimonio.
    3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
    4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
    5. Tributos sobre el Juego.
    6. Impuesto sobre el Valor Añadido.
    7. Impuesto sobre la Cerveza.
    8. Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
    9. Impuesto sobre Productos Intermedios 
    10. Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas derivadas.
    11. Impuesto sobre Hidrocarburos.
    12. Impuesto sobre las Labores de Tabaco.
    13. Impuesto sobre la Electricidad.
    14. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
    15. Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.
  • Las comunidades autónomas son competentes en la gestión, liquidación, recaudación, inspección y revisión de los tributos cedidos (con las importantes excepciones de el IRPF, el IVA y los Impuestos Especiales de Fabricación).
RECARGOS SOBRE TRIBUTOS ESTATALES

Las Comunidades Autónomas podrán establecer recargos sobre tributos susceptibles de cesión, excepto en el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de determinados Hidrocarburos.
En el I.V.A y en los Impuestos Especiales únicamente podrán establecerse recargos cuando tengan competencias normativas en materia de tipos de gravamen.

OTRAS PARTICIPACIONES EN LOS INGRESOS DEL ESTADO

Junto a los recursos de naturaleza tributaria recogidos en los apartados anteriores, otro de los mecanismos integrantes del sistema de financiación de las Comunidades Autónomas es el constituido por "otras participaciones en los ingresos del Estado".
La participación en los ingresos  del Estado se integra en el "Fondo de suficiencia" que, como mecanismo de cierre del Sistema de Financiación, cubrirá las diferencias entre las necesidades de gasto calculadas para la Comunidad Autónoma y su capacidad fiscal.



3. SUBSISTEMA TRIBUTARIO DE LOS ENTES LOCALES



TRIBUTOS PROPIOS

Las entidades locales no tienen potestad para establecer o exigir tributos, puesto que para ello es necesario que estén regulados en una norma con rango de ley. Como las entidades locales no pueden redactar normas con rango de ley, no pueden por tanto establecer sus propios tributos. Pero la ley establece hechos sobre los que los Entes Locales podrán regular Tasas, Contribuciones Especiales e Impuestos (Potestad derivada).

En lo que se refiere a impuestos la Ley de las Haciendas Locales establece cinco impuestos de los cuales tres son de obligada aplicación y dos son voluntarios:

  • Obligatorios: Impuesto de Actividades Económicas (I.A.E), Impuesto sobre Bienes Inmuebles (I.B.I), Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (I.V.T.M.).
  • Voluntarios, es decir, de introducción voluntaria por parte de los Ayuntamientos: Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y obras (I.C.I.O), Impuesto Municipal sobre el incremento del Valor de los Terrenos Urbanos (I.I.V.T.N.V.).


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